Правительство предлагает изменить не только ставки налога на доходы физических лиц, но и состав совокупности налоговых баз, к которой эти ставки применяются. Под действие новых правил могут попасть зарплата, доходы от продажи бизнеса, ценных бумаг, дивиденды и проценты по банковским вкладам. Но объединение не является безусловным: законопроект сохраняет специальные правила для отдельных доходов.

30 сентября 2026 года Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект № 617-9. Пока это проект, а не действующий закон. В финансово-экономическом обосновании прогнозируется более 450 млрд рублей дополнительных поступлений в федеральный бюджет ежегодно в трехлетней перспективе за счет объединения большинства доходов физических лиц и применения шкалы НДФЛ от 13% до 22%. Это оценка правительства, а не ФНС и не фактическая сумма поступлений.

Для Infopro54 планируемые изменения прокомментировала управляющий партнер юридической компании «Юсконсалт», юрист, налоговый консультант, руководитель комитета по инвестициям Новосибирского областного отделения «Опоры России» Евгения Бондаренко.

Что означает «совокупность налоговых баз»

Именно термин «совокупность налоговых баз» использован в п. 2.1 ст. 210 НК РФ и в предлагаемой редакции этой нормы. Налоговые базы по отдельным видам доходов продолжают определяться отдельно, но для выбора прогрессивной ставки их величины в установленных законом случаях учитываются вместе. Поэтому корректнее говорить о расширении состава совокупности налоговых баз, а не о превращении всех доходов в одну налоговую базу.

— В 2026 году основная налоговая база, в которую обычно входит заработная плата, облагается по общей шкале 13–22%. Для ряда доходов от капитала, включая реализацию долей, акции, дивиденды и проценты по вкладам, действует специальная шкала 13–15% и собственные правила расчета. Законопроект предлагает перенести большинство этих категорий в совокупность налоговых баз, облагаемую по п. 1 ст. 224 НК РФ. При этом для дивидендов и процентов по вкладам предусмотрены специальные оговорки при исчислении налога, — говорит Евгения Бондаренко.

Как работает прогрессивная шкала

Повышенная ставка применяется лишь к части базы, попавшей в соответствующий интервал, а не ко всей сумме. Если к заработной плате добавляется облагаемый доход от продажи доли, общий порог повышенной ставки может достигаться быстрее.

— Приведем пример. Физическое лицо за год получило зарплату 3 млн рублей и облагаемый доход от продажи доли 50 млн рублей. Для простоты не учитываем вычеты и другие доходы. В 2026 году налог с зарплаты по общей шкале составит 402 тыс. рублей, а с продажи доли по специальной шкале — 7,452 млн рублей. Всего 7,854 млн рублей. По предложенной модели 2027 года обе базы учитываются в общей совокупности для определения ставки: 53 млн рублей. НДФЛ составит 10,062 млн рублей. Разница — 2,208 млн рублей. Именно так проявляется эффект расширения совокупности налоговых баз наряду с изменением предельных ставок, — объясняет Евгения Бондаренко.

Дивиденды и банковские вклады: важное исключение

Законопроект включает доходы от долевого участия (дивиденды) и проценты по российским банковским вкладам в перечень ст. 210 НК РФ, но предлагает особый механизм исчисления налога в ст. 225: при расчете НДФЛ по большинству иных доходов дивидендная база и база по процентам по вкладам не включаются в соответствующий расчет совокупности. Для указанных доходов сохраняются специальные особенности исчисления. Поэтому некорректно механически складывать зарплату, продажу доли, дивиденды и банковские проценты как одну базу без изучения ст. 214, 214.2 и 225 НК РФ в итоговой редакции закона.

При этом сам переход указанных доходов от специальной шкалы 13–15% к общей шкале до 22% остается существенным изменением. Для собственников это повод заранее оценить последствия распределения дивидендов, а для инвесторов — крупных процентных доходов.

Продажа бизнеса: что происходит с пятилетней льготой

Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от НДФЛ определенных доходов налоговых резидентов РФ от реализации долей в российских организациях при непрерывном владении ими более пяти лет и соблюдении иных условий (в частности, требования к доле российской недвижимости в активах организации). Предельный размер освобождения составляет 50 млн рублей по соответствующей налоговой базе за налоговый период. В представленной редакции проекта № 617-9 это освобождение и лимит сохраняются.

Льгота применяется к налоговым резидентам РФ. По общему правилу статус резидента зависит от фактического нахождения в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; действуют предусмотренные законом особенности. Одного гражданства для льготы недостаточно.

Один продавец, одна доля за 100 млн рублей: сравнение 2026 и 2027 годов

Для наглядности эксперт приводит пример с продажей доли при правилах, действующих сейчас, и при правилах, которые вступят в силу, если законопроект будет одобрен.

Один налоговый резидент РФ продает за 100 млн рублей долю, которой непрерывно владел более пяти лет; все требования п. 17.2 ст. 217 НК РФ выполнены. Вся оплата поступает в год продажи. Иных доходов и расходов на приобретение доли в примере нет. Из цены 100 млн рублей 50 млн рублей освобождаются, а 50 млн рублей остаются облагаемой базой.

В 2026 году налог: 2,4 млн × 13% + 47,6 млн × 15% = 7,452 млн рублей. По проекту на 2027 год: 2,4 млн × 13% + 2,6 млн × 15% + 15 млн × 18% + 30 млн × 20% = 9,402 млн рублей. Разница для одного продавца — 1,95 млн рублей.

Если пятилетняя льгота не применяется

 Если цена продажи составляет 100 млн рублей, условия освобождения не выполнены и для иллюстрации вся сумма признается облагаемой налоговой базой без учета расходов и вычетов, НДФЛ в 2026 году составит 14,952 млн рублей, а по проектной шкале 2027 года — 20,402 млн рублей. На практике расходы на приобретение доли и применимые вычеты необходимо исследовать отдельно (ст. 210 и 220 НК РФ).

Когда получены деньги, кто удерживает НДФЛ и зачем следить за ЕНС

 При рассрочке особое значение имеет дата фактического получения денежных средств: по общему правилу денежный доход признается в день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом вопрос повторного использования лимита 50 млн рублей в разные годы по одной сделке остается спорным. Основные направления налоговой политики предусматривают уточнение этого вопроса, но анализируемый проект не устанавливает однозначного специального правила. Рассрочку нельзя считать гарантированным способом многократного освобождения.

Работодатель как налоговый агент применяет не только ставку 13%, но и повышенные ставки к выплаченным им доходам по установленным правилам. При доходах от нескольких налоговых агентов ФНС в предусмотренных законом случаях производит итоговый расчет, и доплата может предъявляться налоговым уведомлением (обычно срок уплаты — 1 декабря следующего года). Если лицо обязано само декларировать доход, применяются сроки подачи 3-НДФЛ и самостоятельной уплаты налога; смешивать эти два механизма нельзя.

У физического лица со статусом ИП единый налоговый счет общий. Налоговая задолженность по личному доходу может сформировать отрицательное сальдо ЕНС и повлечь меры взыскания в установленном законом порядке, в том числе затронуть предпринимательскую деятельность. Поэтому при крупных сделках важно заранее резервировать сумму налога и контролировать сальдо счета.

— Если продажа бизнеса, получение крупных дивидендов либо другая существенная операция уже планируется, необходимо заранее проверить резидентство, срок и основания владения активом, возможное освобождение, подтвержденные расходы, состав иных доходов, график расчетов и юридическую структуру сделки. Предлагаемая реформа может создать стимул для ускорения отдельных продаж до конца 2026 года, но рост числа сделок нельзя выдавать за установленный факт без статистики. Законопроект № 617-9 еще обсуждается, поэтому окончательные условия определит принятый закон. Тем не менее при планировании сделки важен не только налог самой компании, но и совокупный НДФЛ ее собственника, — резюмирует Евгения Бондаренко.

Ранее редакция рассказывала, что с 2027 году маркетплейсы планируется включить в систему налогового администрирования. Законопроект предусматривает обязанности операторов платформ по взаимодействию с ФНС, выявлению признаков налоговых рисков у продавцов и передаче соответствующей информации.